一宮市 税理士のヒミツは？！
新制度の一つである持ち合い株式の時価会計は、株価が低迷する現在の環境では銀行にも事業法人にもかなり苦しいものですが、そもそも市中で毎日売買されているものを評価しないで長年放っておいた方が間違いでしょう。
金融危機を回避するために一時的にこの制度の導入を見送ろうとする声がありますが、全く同意できません。
デリバティブズ取引はきちんと理屈で価値が計算できるので、これも時価会計の対象となるのは当然です。
国債や株式運用などの取引であっても同じです。
為替レートによって影響が出る取引も、その為替相場を入力することで損益の発生や資産価値の目減りなどを容易に計算できるのです。
ところが、こうして数字によって整理されていく会計の世界でも、信用リスクに関する取引はなかなか「数値処理」されないままです。
主要国の代表的な公認会計士が参集して議論するＪＷＧという会計集団が、すべての金融取引を時価会計にするという方向性を二○○○年末に打ち出して、世界の金融機関を驚かせました。
実は、信用リスクの価格形成が最も進んでいる米国でも、商業銀行の貸付ポートフォリオに対して時価会計を導入しているわけではありませんし、このＪＷＧのステートメントに必ずしも全面賛成しているわけではありません（ただし、米国の銀行は貸付取引の時価評価は公表しています。
会計に取り入れていないだけです。
企業への貸付取引を売買目的で保有している場合には、時価会計の対象としています。
やはり日本とは大きく異なります）。
信用リスクに関する取引の一般例として、銀行による企業への貸付が挙げられますが、これを時価評価するということは価格変動によって銀行に損が出る場合、借りている企業には利益が発生してしまいます。
金利水準が一定であっても借り手の信用力が低下する場合には信用リスク商品の価格は下落しますので、銀行に損が発生するのは理解できますが、企業が借金したとき、自分の信用力が低下すれば利益が発生するというのは、なかなか納得しづらいものがあります。
これが信用リスクを含めた全面時価会計への大きなハードルとなっています。
実際に、時価によってその借り手がその借金を「買戻し」（証券の買入消却と同じ発想）してしまえば会計上は利益が発生するので理屈は正しいと言えます。
しかし、信用力が乏しいときに借金を買い戻すような取引はまず不可能でしょうし、その後の資金調達が苦しくなるので、そうした「買戻し」は起きないと考えられていました。
ところが、実際にそういう例が日本でも起きています。
貸し手が潰れてしまい、その債権が第三者に譲渡され、その新たな貸し手から借り手が融資を買い戻すことによって利益が出たという取引です。
これはまだ例外中の例外というのが市場での見方なので、当分の間はこの債権・債務双方向での時価会計という形式が実業界に受け入れられるのは困難であろうと思われます。
もう一つ、金融関係者が一般貸付のような債権の時価会計に待つたをかける理由は、債権価格の測定が難しいからだ、ということです。
これはこれまで語ってきた「価格概念」に直結する問題です。
時価会計という制度は、市場で客観的に認められる数値を利用して、企業の資産がいくらなのか、それは損益としてどれぐらいなのかを正確に測ろうとするものです。
ですから、価格自体が明確で、誰もが納得するものでなければなりません。
為替レートや株価はその意味で比較的分かりやすい価格です。
金利商品に関しても国債の価格は問題がありません。
しかし、社債やサムライ債などはやや不安が残りますし、融資などの貸付取引に至っては全く市場価格がないので、時価会計のやりょうがありません。
つまり信用リスクに関わる資産の時価会計ができないということは、信用リスクの価格が明確でないため、企業の資産（投資目的で保有している有価証券、貸付金、売掛債権など）が正確に計測できないということです。
これは資本主義の精神に反しているといっても過言ではありません。
企業買収などを行う場合、買おうとする対象の企業の資産が計算できなくて、どうやって買収金額が計算できるでしょうか。
ここで当然質問が来るでしょう。
信用リスクの価格に敏感な米国でも貸付取引への時価会計を行っていないと言ったではないか。
価格透明性の高い米国でも時価会計が導入できないのなら、日本でできないのも当たり前ではないか。
そもそも債権の価格測定など世界中で無理だと言っているのではないか。
前述したことを復唱することになりますが、時価で評価することと時価会計を行うことを区別する必要があります。
米国では、貸付などの債権を時価で評価して公表しながら、会計制度ではそれを損益勘定に反映していない、ということです。
つまり、その資産の時価は測定できているが、利益。
損失という会計処理を行うのは取引の性質上問題があると留保している訳です。
これに対して、日本の場合には債権の価格測定自体が困難だというのですから、その違いは明白です。
債権だけでなく、市場での流通性が担保されているはずの社債にもその価格について信頼性に欠けることがあるというのでは、日本企業のバランスシートへの信頼感の問題にもなります。
ここ数年、ある企業が債務超過であるかないかという議論がよくされますが、その判断にいつも窓意的な匂いがつきまとうのは、資産の時価評価が暖昧なまま放置されているところに原因があるからです。
時価が明確に分からないことを逆手にとって、債務超過にならないような資産価値となる「擬似時価」を使うという〃工夫″も散見されます。
それでは本当に日本市場で信用リスクの価格測定は不可能なのでしょうか。
実務論として言えば、測定が難しくても推定は充分に可能です。
何も手がかりがない状況では価格の測定などできませんが、さすがにマーケットにはヒントがいくつも転がっています。
それらを利用して、測定ではなく推定を行えばいいのです。
日本の社債市場は発行も流通もまだ規模が小さいので、情報も正確だとは言い切れませんが、日本にあっては極めて貴重な価格情報なので、この薄い光を頼りに推定作業を行うことは可能です。
社債市場には多くの大手機関投資家が参加しているので、プロが認めた価格情報としての意味はあります。
また、クレジット・デリバティブ市場も参考になります。
リスク・プレミアムは、もともと倒産確率と回収率が与えられると計算されるはずの数値です。
逆に言えば、その二つのパラメーターを含有していることになります。
従って、社債市場やクレジット・デリバティブ市場で観測されるリスク・プレミアムは、その会社と同じ産業で同等の格付けである会社のリスク・プレミアムの参考値として充分利用できるものと考えられます。
つまり、対象としている会社が社債発行企業でなくても、大体のリスク・プレミアムの水準は計算できるのです。
厳密な測定とは言えませんが、価格の推定は可能であることが分かると思います。
貸付などの債権の測定は不可能だから時価評価や時価会計などできる訳がない、という意見はこうした作業によって否定されていくでしょう。
推定された価格で実際に売買が活発になってくれば、それが時価として測定できることになるからです。
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